En esta consulta, el ICAC analiza el tratamiento contable de una empresa que para obtener la licencia administrativa para construir un inmovilizado, se ve en la necesidad de realizar aportaciones para crear una fundación independiente y permanente que evalúe el impacto medioambiental de la obra.
Si analizamos las características de la fundación, nos debemos de fijar en las siguientes características:
- Se constituiría una fundación independiente en la que la empresa constructora no obtendría derechos derivados de la aportación.
- La constitución de la fundación es un requisito necesario para iniciar la construcción.
A juicio del ICAC, el importe de la aportación se deberá reconocer como mayor valor del nuevo inmovilizado. El razonamiento es el siguiente:
- Por un lado, al tratarse de una fundación independiente, las aportaciones realizadas por la empresa no le permiten obtener ningún derecho derivado de la aportación, por lo que según la consulta 6 del BOICAC 75 estas aportaciones tendrían el tratamiento de gastos excepcionales.
- Por otro lado, a juicio del ICAC la aportación es un gasto identificable y relacionado con la construcción del inmovilizado. La fundación evaluará el impacto medioambiental de la obra, situación que se podría asimilar a los gastos por estudios técnicos de otra índole, independientemente de que el hecho de crear una fundación constituya una evaluación del impacto medioambiental de forma indirecta. En definitiva, atendiendo al apartado 6 del marco conceptual de la contabilidad "Criterios de valoración" donde se define el coste histórico así como el precio de adquisición y el coste de producción, y lo establecido en la Norma de Registro y Valoración 2ª "Inmovilizado material" el gasto excepcional que ocasiona la constitución de la fundación se incluirá como mayor precio de adquisición o coste de producción del inmovilizado.
Finalmente, el ICAC indica que en la memoria de las cuentas anuales se incluirá la información necesaria sobre la operación, y en particular, lo requerido en la Resolución de 25 de marzo de 2002 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueban las normas para el reconocimiento, valoración e información de los aspectos medioambientales de las cuentas anuales.
En concreto, en la memoria normal se deberán realizar las oportunas anotaciones en el apartado 5 "inmovilizado material" y el apartado 15 "Información sobre medio ambiente". Precisamente, este apartado está en sintonía con el apartado 22 "Información sobre medio ambiente" que la norma novena de la Resolución de 25 de marzo de 2002 del ICAC, proponía crear en la memoria con anterioridad a la publicación del PGC 2007. Entendemos que no será precisa su creación sino que en el propio apartado 15 de la memoria normal se deberá incluir aquella información propuesta en el apartado 22 no contemplada en el apartado 15 de la memoria normal.
En la memoria abreviada, y en la memoria para PYMES será preciso incluir información en el apartado 5 "Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias".
La memoria abreviada y la memoria del PGC PYMES no incluyen ningún apartado con "información sobre el medio ambiente", si bien, en consonancia con la Resolución de 25 de marzo de 2002 del ICAC se debería crear un nuevo apartado con dicha información.
Finalmente, la Resolución de 25 de marzo de 2002 del ICAC indica en su norma novena la necesidad de incluir en la norma 4 "Normas de valoración" el criterio seguido para considerar los importes destinados a aspectos medioambientales como gastos del ejercicio o como mayor valor del activo correspondiente, por tanto, entendemos que esta información se deberá incluir en el apartado 4 "Normas de registro y valoración" tanto de la memoria normal, abreviada como en la memoria para PYMES.
Un saludo
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Asesoría contable. Plan General (PGC y PGC PYMES)