Esta consulta del ICAC analiza el tratamiento contable de la sociedad dominante en el caso de una “operación acordeón”, en la cual sociedad dominante ve reducida su participación en la dependiente y de forma simultánea suscribe la ampliación de capital.
Para el ICAC, la operación supone una recomposición en el patrimonio de la sociedad participada, no se produce alteración en el importe total de los fondos propios, pero al disminuir el porcentaje de participación de la sociedad dominante, ésta dará de baja parte de las participaciones contra la aplicación de la pérdida por deterioro de valor previamente contabilizada.
En una operación acordeón, la sociedad reduce su capital social para solucionar una situación de patrimonio neto negativo, y de forma simultánea amplía capital al menos en el mínimo legal.
Supongamos que una sociedad anónima tiene el siguiente balance:
Activo
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Patrimonio neto y Pasivo
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Activo no corriente
Activo corriente
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40.000
50.000
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Capital social (100)
Reserva legal (112)
Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)
Resultado del ejercicio (129)
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
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60.000
6.000
(40.000)
(30.000)
50.000
44.000
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TOTAL
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90.000
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TOTAL
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90.000
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Y que la sociedad dominante, de esta SA, adquirió el 60 % de las acciones por un importe de 55.000 €. En vista de la situación patrimonial de la S.A., la sociedad dominante tiene reconocido en su balance una depreciación por deterioro por un importe del 100 % de la inversión.
Al tener un patrimonio neto negativo de 4000 € (60000 + 6000 – 40000 – 30000) la sociedad anónima decide hacer una operación acordeón, en el que el capital resultante sea el mínimo legal (60.000 €). La sociedad dominante suscribe el 50 % de la nueva ampliación.
Los asientos a realizar por la S.A. serían los siguientes:
1) Por la reducción de capital
60000 (100) Capital social
6000 (112) Reserva legal
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DEBE a HABER
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Resultados negativos de ejercicios anteriores (121) 40000
Resultado del ejercicio (129) 26000
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2) Por la emisión de las acciones
60000 (190) Acciones o participaciones emitidas
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DEBE a HABER
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Capital emitido pendiente de inscripción (194) 60000
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3) Por la suscripción de las acciones
64000 (572) Bancos c/c
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DEBE a HABER
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Acciones o participaciones emitidas (190) 60000
Aportaciones de socios o propietarios (118) 4000
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4) Por la inscripción del nuevo capital social:
60000 (194) Capital emitido pendiente de inscripción
4000 (118) Aportaciones de socios o propietarios
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DEBE a HABER
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Capital social (100) 60000
Resultados del ejercicio (129) 4000
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El balance resultante sería el siguiente:
Activo
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Patrimonio neto y Pasivo
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Activo no corriente
Activo corriente
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40.000
114.000
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Capital social (100)
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
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60.000
50.000
44.000
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TOTAL
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154.000
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TOTAL
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154.000
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Y los asientos a realizar por la sociedad dominante serían los siguientes:
1) Por la adquisición de las nuevas acciones
30000 (240) Participaciones a largo plazo en partes vinculadas
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DEBE a HABER
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Bancos c/c (572) 30000
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2) Por la baja de las antiguas acciones
55000 (293) Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
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DEBE a HABER
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Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240) 55000
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