Vamos a recordar mediante un sencillo ejemplo cómo se contabiliza el Impuesto sobre Sociedades en empresas de reducida dimensión que han obtenido un beneficio contable superior a 300.000 €, es decir, cómo se registra el Impuesto cuando son de aplicación los dos tramos del tipo impositivo de este régimen fiscal.
Para ver bien el sistema suponemos un resultado contable de 400.000 €, y como elementos que afecten a la liquidación unas bases imponibles negativas a compensar por 20.000 € y unos pagos a cuenta realizados durante el ejercicio por importe de 15.000 €.
Según los datos del ejemplo, la contabilización a realizar del Impuesto es algo diferente debido a la particularidad de las Empresas de Reducida Dimensión en el IS, a las que se les aplican dos tipos impositivos en función del tramo de base correspondiente (desde el 1 de enero de 2011, el 25% sobre los primeros 300.000 € y 30% sobre el resto).
El gasto por impuesto se contabiliza aplicando el tipo medio de gravamen, mientras que el tipo a aplicar a los créditos y débitos fiscales en la determinación de su efecto impositivo es el correspondiente al primer tramo (25%).
En este caso, así ocurre con el crédito por pérdidas a compensar de otros ejercicios (cuenta 4745), el importe en balance sería de 5.000 € que se corresponden con las bases de 20.000 € (que ajustarían el resultado contable a 380.000 €).
La diferencia entre el tipo medio de gravamen y el 25% del primer tramo provoca que se registre un ajuste extracontable. La cantidad a ajustar será la que resulte de aplicar el exceso del tipo medio de gravamen sobre el 25% del primer tramo, al importe neto de las diferencias temporarias (en este caso no hay) y de las bases imponibles negativas (20.000 €):
0,260526315 - 0,25 = 0,010526315; 0,010526315 x 20.000 = 210,53 €
El esquema que reflejaría la liquidación del impuesto sería este:
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CONTABLEMENTE
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RCAI: 400.000
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+/- diferencias permanentes: 0
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= Resultado contable ajustado: 400.000
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x tmg (99.000 / 380.000 = 0,260526)
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= Impuesto bruto: 104.210,53
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- bonificaciones y deducciones: 0
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= Impuesto devengado: 104.210,53
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FISCALMENTE
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RCAI: 400.000
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+/- diferencias permanentes: 0
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+/- diferencias temporarias: 0
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- Pérdidas a compensar: 20.000
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= Base Imponible: 380.000
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300.000 x 25% = 75.000
80.000 x 30% = 24.000
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= Cuota íntegra: 99.000
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- Bonificaciones y deducciones: 0
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- Retenciones y pagos a cuenta: 15.000
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= Cuota a pagar: 84.000
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Y el asiento por impuesto sería:
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Debe
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Haber
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99.000,00
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6300
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Impuesto corriente
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HP Acreedora por Impuesto sobre sociedades
Retenciones y pagos a cuenta
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4752
473
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84.000,00
15.000,00
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5.210,53
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6301
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Impuesto diferido
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Créditos por pérdidas a compensar
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4745
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5.000,00
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Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
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638
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210,53
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Un saludo,
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Asesoría fiscal. Declaración impuesto de sociedades