Fiscal

En este artículo veremos el tratamiento de la depreciación irreversible de estos activos intangibles y, en particular, si se aplican los coeficientes de las tablas oficiales o qué porcentajes de amortización se aplican fiscalmente.

En el IRPF, en estimación directa simplificada, se aplica el mismo criterio del Impuesto sobre Sociedades por remisión a las normas reguladoras del mismo.

Los derechos de traspaso son un inmovilizado intangible, respecto a su amortización fiscal el artículo 11.4 del TRLIS (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo) indica:

“4. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe, las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.

Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.”

Es decir, este tipo de activo no se amortiza por los coeficientes de las tablas sino que se fija específicamente su depreciación anual máxima deducible en el 10%. Esto siempre que los derechos de traspaso tengan una vida útil definida (según indica el PGC en la norma de registro y valoración 5ª), por ejemplo si el local es arrendado, la vida útil de los derechos de traspaso estará marcada por la duración del contrato.

En caso de que tengan una vida útil indefinida, contablemente no se amortiza, y fiscalmente el art. 12.7 TRLIS indica:

“7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los párrafos a y b del apartado anterior [relativos a su adquisición onerosa y a que adquirente y transmitente formen parte de un grupo de empresas] será deducible con el límite anual máximo de la décima parte de su importe el inmovilizado intangible con vida útil indefinida.

Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.”

Donde vemos que se permite deducir un 10% de valor de los derechos de traspaso con vida útil indefinida con independencia de que contablemente no se registre amortización.

Un saludo.

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Los contribuyentes del IRPF, autónomos empresarios y/o profesionales, deberán llevar los libros contables según el art. 68 del Reglamento del IRPF (RD 439/2007). Los diferentes libros y obligaciones contables se determinarán en función del régimen de estimación del rendimiento de la actividad económica en el IRPF y, a su vez, se aplicará uno u otro régimen de estimación del rendimiento en base a las reglas de incompatibilidad entre los diferentes sistemas (en los casos, como el del supuesto, en que un autónomo desempeña simultáneamente varias actividades).

- Si desempeña una actividad empresarial mercantil en estimación directa normal, llevará la contabilidad según lo dispuesto en el Código de Comercio: Libro Diario, Cuentas Anuales, etc.

- Si la actividad es empresarial mercantil en estimación directa simplificada; o  empresarial no mercantil en estimación directa normal o simplificada, llevará: Libro registro de ventas e ingresos, Libro registro de compras y gastos y Libro registro de bienes de inversión.

- Si la actividad es profesional en estimación directa (normal o simplificada), llevará: Libro registro de ingresos, Libro registro de gastos, Libro registro de bienes de inversión y Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

- Si la actividad es alguna de las admitidas en el régimen de estimación objetiva (Módulos): Libro registro de bienes de inversión (sólo si deducen amortizaciones) y Libro de ventas e ingresos (sólo si el rendimiento neto se determina teniendo en cuenta el volumen de operaciones).

Además, cuando se realizan simultáneamente varias actividades se tienen que tener en cuenta las normas de incompatibilidad entre regímenes del IRPF (y por tanto que determinan los libros contables a llevar):

- En general, si alguna actividad está dentro de la estimación directa normal, todas las actividades determinarán su rendimiento en estimación directa normal.

- Y si ninguna está dentro de la estimación directa normal y alguna dentro de la simplificada, todas se incluyen bajo la estimación directa simplificada.

Finalmente indicar que a efectos del IRPF y las obligaciones anteriores, las actividades artísticas se incluyen dentro de las profesionales, es decir, se utiliza la denominación común “actividad profesional” para las profesionales propiamente dichas, las artísticas y deportivas.

Un saludo.

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En primer lugar es importante advertir que la actividad empresarial o profesional que desarrolle el autónomo tributa en el IRPF, considerando las rentas que de ella obtenga como rendimientos de actividad económica.

Aunque la actividad se desarrolle a través de una comunidad de bienes, los sujetos obligados respecto al IRPF son cada uno de los comuneros que la integran pues es de aplicación el régimen de atribución de rentas. Por tanto, la obligación de declarar pagos fraccionados a cuenta de su IRPF en el modelo 130 es de cada miembro de la comunidad.

El encaje del IRPF en la contabilidad del empresario individual la resuelve el PGC para PYMES en su norma de registro y valoración 15ª (la 13 en el PGC normal) indicando que las cantidades pagadas a cuenta del Impuesto (pagos fraccionados, retenciones…) con el patrimonio de la empresa se cargarán en la cuenta 550 “Titular de la explotación”. Y esto se debe a que la cuota final a pagar por IRPF, como hemos dicho en el párrafo anterior, encierra otros conceptos tributarios y obligaciones de índole personal.

La cuenta 550 cuyo funcionamiento es similar a una cuenta corriente de efectivo, se cargará por el importe pagado por la comunidad de bienes en concepto de pago fraccionado (modelo 130) de cada socio. Se saldará en la distribución de rendimientos que realice la comunidad.

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En este artículo, vamos a exponer de forma breve los cambios en el Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas (Ley 35/2006 del IRPF) realizados hasta la fecha por el Gobierno de Mariano Rajoy. Según su efecto en cada periodo impositivo, podemos destacar lo siguiente:

Para el ejercicio 2011 y siguientes 

Deducción por vivienda Habitual (art. 68) y (DT 18ª) Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción, con independencia de su base imponible. (Con anterioridad, se requería una  base imponible no superior a de 24.107, 20 €/año para poder acogerse a esta deducción).

También se modifica la base máxima para esta deducción que pasará a ser de 9040 €/anuales para adquisición o rehabilitación de la vivienda y de 12.080 euros anuales en el caso de obras de adecuación que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad. (Anteriormente, había dos importes para esta base máxima, uno para bases imponibles inferiores a 17.707,20 euros anuales que coincidía con estos importes, y otro para bases imponibles comprendidas entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales que eran inferiores a estos importes).

Para el ejercicio 2012

Gastos de formación (DA 25ª)

Para los ejercicios 2007 a 2011, los gastos e inversiones realizados para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pudiera realizarse fuera del lugar y horario de trabajo tenían el tratamiento fiscal de gastos de formación y no se consideraban retribuciones  en especie según el artículo 42.2.b. Con la modificación, este tratamiento se amplía también para el ejercicio 2012.

Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo (DA 27ª)

Para los ejercicios 2009, 2010, 2011 existía una reducción del rendimiento neto de las actividades económicas (hasta el 20 %) de determinados sujetos pasivos (aquellos con un importe neto de cifra de negocios inferior a 5 millones y una plantilla media inferior a 25 empleados). Con la modificación, esta reducción se aplicará también en el ejercicio 2012.

Deducción por gastos para habituar a para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.  (DT 20)

En la misma línea que en los dos casos comentados anteriormente, se amplía la aplicación de esa deducción también para el ejercicio 2012.

Ejercicios 2012 y 2013

Incremento de tipos

Para la reducción del déficit público de los ejercicios 2012 y 2013, se establece un incremento del la cuota íntegra estatal para dichos ejercicios. (DA 35).

Ejercicio 2012 y siguientes

Exención de la dación en pago (DA 36ª)

Estarán exentas las rentas obtenidas como consecuencia de la dación en pago de la vivienda de aquellos deudores comprendidos en el artículo 2 del RDL 6/2012 de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos.

Libertad de amortización (DA 30ª).

Para los elementos nuevos del activo material fijo adquiridos con posterioridad al 1 de abril de 2012 ya no se podrá aplicar la libertad de amortización.

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